中国上市公司协会披露的数据显示ღღ★ღ✿，截至2024年8月30日ღღ★ღ✿，境内股票市场共有上市公司5,358家ღღ★ღ✿。其中ღღ★ღ✿，沪ღღ★ღ✿、深ღღ★ღ✿、北证券交易所分别有2,268家ღღ★ღ✿、2,839家和251家ღღ★ღ✿。上市公司数量的增加及股权激励机制的完善ღღ★ღ✿，造就了一大批以股权资产为主要财富的新财富群体ღღ★ღ✿，股权捐赠日渐成为我国慈善捐赠的一个新风向ღღ★ღ✿、新主流ღღ★ღ✿，是更多爱心人士参与公益慈善事业的新选择ღღ★ღ✿。本文拟以企业公益性捐赠股权为例ღღ★ღ✿，梳理其财税政策的演进情况ღღ★ღ✿，结合案例ღღ★ღ✿，解析该类业务的会计处理及涉税情况ღღ★ღ✿，以供相关人员参考ღღ★ღ✿。

　　公益性股权捐赠ღღ★ღ✿，是指基于慈善目的ღღ★ღ✿，持有股权的自然人ღღ★ღ✿、法人或其他组织自愿ღღ★ღ✿、无偿地将其持有的股权捐赠给中华人民共和国境内公益性社会团体实施的行为ღღ★ღ✿。

　　2009年之前ღღ★ღ✿，《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企〔2003〕95号）规定ღღ★ღ✿，“企业生产经营需用的主要固定资产betway88必威ღღ★ღ✿、持有的股权和债权ღღ★ღ✿、国家特准储备物资山西万荣小学事件ღღ★ღ✿、国家财政拨款ღღ★ღ✿、受托代管财产ღღ★ღ✿、已设置担保物权的财产ღღ★ღ✿、权属关系不清的财产ღღ★ღ✿，或者变质ღღ★ღ✿、残损ღღ★ღ✿、过期报废的商品物资ღღ★ღ✿，不得用于对外捐赠ღღ★ღ✿。”

　　2009年10月20日ღღ★ღ✿，《财政部关于企业公益性捐赠股权有关财务问题的通知》（财企〔2009〕213号）规定ღღ★ღ✿，“由自然人ღღ★ღ✿、非国有的法人及其他经济组织投资控股的企业ღღ★ღ✿，依法履行内部决策程序山西万荣小学事件ღღ★ღ✿，由投资者审议决定后ღღ★ღ✿，其持有的股权可以用于公益性捐赠ღღ★ღ✿。”

　　但税负问题尚未解决ღღ★ღ✿：企业公益性股权捐赠视同股权转让处理ღღ★ღ✿。按照股权的公允价值确定股权转让收入ღღ★ღ✿。捐赠方需要对股权转让所得部分缴纳企业所得税ღღ★ღ✿。

　　政策依据ღღ★ღ✿：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定ღღ★ღ✿，企业将资产用于对外捐赠ღღ★ღ✿，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产ღღ★ღ✿，应按规定视同销售确定收入ღღ★ღ✿。同时ღღ★ღ✿，《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定ღღ★ღ✿，“企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的ღღ★ღ✿，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入ღღ★ღ✿。”

　　2016年4月20日ღღ★ღ✿，《财政部ღღ★ღ✿、国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）规定ღღ★ღ✿，“企业向公益性社会团体实施的股权捐赠ღღ★ღ✿，应按规定视同转让股权ღღ★ღ✿，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定ღღ★ღ✿。前款所称的股权ღღ★ღ✿，是指企业持有的其他企业的股权ღღ★ღ✿、上市公司股票等ღღ★ღ✿。”

　　同时ღღ★ღ✿，2016年9月1日施行的《中华人民共和国慈善法》第三十六条明确ღღ★ღ✿，“捐赠财产包括货币ღღ★ღ✿、实物ღღ★ღ✿、房屋ღღ★ღ✿、有价证券ღღ★ღ✿、股权ღღ★ღ✿、知识产权等有形和无形财产ღღ★ღ✿。”

　　2020年4月30日ღღ★ღ✿，中国证券登记结算有限责任公司正式对外发布《证券非交易过户业务实施细则(适用于继承ღღ★ღ✿、捐赠等情形)》ღღ★ღ✿，减少了审批环节ღღ★ღ✿，简化了业务办理流程ღღ★ღ✿，取消了相关行政审批要求ღღ★ღ✿，改为在民政部提供的统一信息平台“全国慈善信息公开平台”上完成证券捐赠公示ღღ★ღ✿。

　　案例ღღ★ღ✿：A公司（捐赠方）将持有的上市公司股票（符合相关减持规定）捐赠给B教育基金会（受赠方）ღღ★ღ✿。该股票的账面价值（假设与取得的历史成本一致）为600万元ღღ★ღ✿，公允价值为6亿元ღღ★ღ✿。捐赠协议约定ღღ★ღ✿，该教育基金会须长期持有ღღ★ღ✿，以股票的分红开展慈善活动ღღ★ღ✿。同时ღღ★ღ✿，按照相关规定办妥了股票的过户手续ღღ★ღ✿。假设ღღ★ღ✿，该股票的账面价值不超过企业当年年度利润总额的12%ღღ★ღ✿。

　　根据《企业会计准则——基本准则》第二十七条规定ღღ★ღ✿，损失指由企业非日常活动所形成的ღღ★ღ✿、会导致所有者权益增加的和与所有者投入资本无关的经济利益的流出ღღ★ღ✿。对于公益性股权捐赠ღღ★ღ✿，也是企业非日常活动产生的经济利益的流出ღღ★ღ✿，该支出应在“营业外支出”科目核算ღღ★ღ✿。同时ღღ★ღ✿，《企业会计准则——应用指南》附录设置了第6711号“营业外支出”科目ღღ★ღ✿，核算企业发生的各项营业外支出ღღ★ღ✿，包括非流动资产处置损失ღღ★ღ✿、非货币性资产交换损失ღღ★ღ✿、债务重组损失ღღ★ღ✿、公益性捐赠支出ღღ★ღ✿、非常损失山西万荣小学事件ღღ★ღ✿、盘亏损失等ღღ★ღ✿。

　　需要说明的是ღღ★ღ✿，如果存在企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分ღღ★ღ✿，属于暂时性差异ღღ★ღ✿，应当考虑“递延所得税资产”ღღ★ღ✿、“企业所得税——递延所得费用”等科目ღღ★ღ✿。

　　根据《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号）第十六条规定ღღ★ღ✿，对于民间非营利组织接受捐赠的非现金资产ღღ★ღ✿，如接受捐赠的短期投资ღღ★ღ✿、存货ღღ★ღ✿、长期投资ღღ★ღ✿、固定资产和无形资产等ღღ★ღ✿，如果捐赠方提供了有关凭据（如发票ღღ★ღ✿、报关单ღღ★ღ✿、有关协议等）的ღღ★ღ✿，应当按照凭据上标明的金额山西万荣小学事件ღღ★ღ✿，作为入账价值ღღ★ღ✿。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大的ღღ★ღ✿，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本ღღ★ღ✿。

　　因此ღღ★ღ✿，股票办妥过户手续后betway88必威ღღ★ღ✿，B教育基金会（受赠方）应按照捐赠协议上列明的取得股权历史成本600万元ღღ★ღ✿，开具捐赠票据ღღ★ღ✿；同时ღღ★ღ✿，按照股票的公允价值6亿元ღღ★ღ✿，确认捐赠收入ღღ★ღ✿。需要特别说明的是ღღ★ღ✿，如果按照开具的捐赠票据确认捐赠收入ღღ★ღ✿，是不符合《民间非营利组织会计制度》的相关规定betway88必威ღღ★ღ✿。

　　根据财税〔2016〕45号规定ღღ★ღ✿，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠ღღ★ღ✿，应按规定视同转让股权ღღ★ღ✿，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定ღღ★ღ✿。企业实施股权捐赠后ღღ★ღ✿，以其股权历史成本为依据确定捐赠额ღღ★ღ✿，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除ღღ★ღ✿。

　　《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第41号),明确了企业在对视同销售的纳税调整的同时ღღ★ღ✿，对应的成本和费用的支出ღღ★ღ✿，也应当同步调整ღღ★ღ✿。企业应该按取得时的历史成本600万元ღღ★ღ✿，在A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》ღღ★ღ✿、A105000《纳税调整项目明细表》的相应栏次填列betway88必威ღღ★ღ✿。

　　根据《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）的规定ღღ★ღ✿，公益性捐赠按以下次序扣除ღღ★ღ✿，并在A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》中列报ღღ★ღ✿。

　　（1）企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出ღღ★ღ✿，准予在当年税前扣除的部分ღღ★ღ✿，不能超过企业当年年度利润总额的12%ღღ★ღ✿。

　　（2）企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分ღღ★ღ✿，准予向以后年度结转扣除ღღ★ღ✿，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过3年山西万荣小学事件ღღ★ღ✿。

　　（3）企业在对公益性捐赠支出计算扣除时ღღ★ღ✿，应先扣除以前年度结转的捐赠支出ღღ★ღ✿，再扣除当年发生的捐赠支出ღღ★ღ✿。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）第一条规定ღღ★ღ✿，“在中华人民共和国境内销售货物或者加工ღღ★ღ✿、修理修配劳务（以下简称劳务）ღღ★ღ✿，销售服务ღღ★ღ✿、无形资产ღღ★ღ✿、不动产以及进口货物的单位和个人ღღ★ღ✿，为增值税的纳税人ღღ★ღ✿，应当依照本条例缴纳增值税ღღ★ღ✿。”

　　根据《财政部山西万荣小学事件ღღ★ღ✿、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1之第十四条规定ღღ★ღ✿，下列情形视同销售服务ღღ★ღ✿、无形资产或者不动产ღღ★ღ✿：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务ღღ★ღ✿，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外ღღ★ღ✿。

　　政策分析ღღ★ღ✿：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条ღღ★ღ✿、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第八十五条ღღ★ღ✿、《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）规定ღღ★ღ✿，符合条件的非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入ღღ★ღ✿，属于企业所得税免税收入范围ღღ★ღ✿。

　　《企业所得税法实施条例》第七十一条规定ღღ★ღ✿，“企业所得税法第十四条所称投资资产ღღ★ღ✿，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产ღღ★ღ✿。企业在转让或者处置投资资产时投资资产的成本ღღ★ღ✿，准予扣除ღღ★ღ✿。投资资产按照以下方法确定成本ღღ★ღ✿：（一）通过支付现金方式取得的投资资产ღღ★ღ✿，以购买价款为成本ღღ★ღ✿；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产ღღ★ღ✿，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本ღღ★ღ✿。”

　　因此ღღ★ღ✿，B教育基金会（受赠方）接受A公司（捐赠方）捐赠的收入ღღ★ღ✿，属于企业所得税免税收入ღღ★ღ✿。后续ღღ★ღ✿，如果B教育基金会（受赠方）转让接受捐赠取得的股权（票）时ღღ★ღ✿，应该按接受捐赠时股权（票）的公允价值（6亿元）扣除计算股权转让所得ღღ★ღ✿。

　　通过财税相关政策的演进ღღ★ღ✿，结合案例山西万荣小学事件ღღ★ღ✿，我们从会计处理ღღ★ღ✿、涉税分析等方面ღღ★ღ✿，对企业公益性股权捐赠进行了分析ღღ★ღ✿。实务中ღღ★ღ✿，我们还应该关注其他主体ღღ★ღ✿，如自然人betway88必威ღღ★ღ✿、合伙企业的公益性股权捐赠的涉及的个人所得税ღღ★ღ✿、增值税处理等ღღ★ღ✿。betway88必威必威Betway茶叶种植ღღ★ღ✿，betway88必威入口ღღ★ღ✿！乡村振兴ღღ★ღ✿，必威betway入口ღღ★ღ✿，betway88必威手机网页版ღღ★ღ✿，